Заказчик после подписания акта выполненных работ выявил недостатки, которые устранил при помощи сторонней организации. В результате в адрес подрядной организации заказчик выставляет претензию на сумму 400 000 руб. Подрядчик претензию принял. Учитывая, что работы были выполнены субподрядной организацией, подрядчик выставляет претензию субподрядчику на сумму 300 000 руб., который также принимает претензию. Каким образом учитывается указанная операция в целях исчисления налога на добавленную стоимость у подрядчика?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 720 Гражданского кодекса РФ заказчик, обнаруживший после приемки работы отступления в ней от договора подряда или иные недостатки, которые не могли быть установлены при обычном способе приемки (скрытые недостатки), в том числе такие, которые были умышленно скрыты подрядчиком, обязан известить об этом подрядчика в разумный срок по их обнаружении.

В соответствии с п. 1 ст. 723 ГК РФ в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика:

- безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;

- соразмерного уменьшения установленной за работу цены;

- возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда.

В силу п. 3 ст. 706 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313 и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

Объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Сумма возмещения убытков (ущерба), полученная или перечисленная организацией, не облагается НДС, поскольку не связана с реализацией товаров, работ, услуг.

Официальная позиция налогового и финансового ведомств по данному вопросу в настоящее время отсутствует.

Арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика. В частности, в Постановлении ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-С3 судьи пришли к следующему выводу: поскольку продавец перечислил покупателю средства на устранение недостатков проданного товара, т. е. имело место возмещение расходов, а не выполнение работ, полученные суммы не облагаются НДС.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2010