Каков порядок определения с 1 января 2014 г. налоговой базы по налогу на имущество организаций российскими организациями в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ?

Ответ: С 1 января 2014 г. российскими организациями в отношении указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в случае принятия законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения указанных объектов в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу.

В случае принятия в субъекте Российской Федерации соответствующего нормативного акта находящийся на балансе организации объект недвижимого имущества из числа упомянутых в указанном нормативном акте объектов, подлежащих налогообложению по кадастровой стоимости, подлежит обложению по среднегодовой стоимости в случае, если он не включен в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации по состоянию на 1 января налогового периода по налогу.

Если соответствующий нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации не принят, то налоговая база по указанным объектам определяется как среднегодовая стоимость указанных объектов.

Обоснование: Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ) в ст. 12 и гл. 30 НК РФ внесены изменения.

Статьей 1 Федерального закона N 307-ФЗ в абз. 4 п. 3 ст. 12 НК РФ внесены изменения, согласно которым к полномочиям законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации отнесено право установления особенностей определения налоговой базы по региональным налогам в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона N 307-ФЗ ст. 375 НК РФ изложена в новой редакции, согласно которой налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей НК РФ.

При этом налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ, дополняющей гл. 30 НК РФ согласно п. 5 ст. 2 Федерального закона N 307-ФЗ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;

2) нежилых помещений, назначение которых, в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с п. 2 ст. 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В силу п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ он вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением ст. ст. 2 и 3, вступающих в силу с 1 января 2014 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

Федеральный закон N 307-ФЗ опубликован 03.11.2013 на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru.

Таким образом, положения ст. ст. 2 и 3 Федерального закона N 307-ФЗ вступают в силу с 1 января 2014 г.

Таким образом, с 1 января 2014 г. российскими организациями в отношении указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в случае соблюдения двух условий:

- принятия законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта;

- включения указанных объектов в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу.

При этом согласно пп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном настоящей главой, без учета положений ст. 378.2 НК РФ.

Поэтому, даже если в субъекте Российской Федерации принят соответствующий нормативный акт, согласно которому отдельные объекты недвижимого имущества подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, и утвержден перечень этих объектов, находящийся на балансе организации объект недвижимого имущества из числа перечисленных в указанном нормативном акте субъекта РФ не подлежит налогообложению по кадастровой стоимости в случае, если он не включен в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации по состоянию на 1 января налогового периода по налогу. По данному объекту в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (в ред. Федерального закона N 307-ФЗ) налоговая база будет определяться как среднегодовая стоимость.

Если соответствующий нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации не принят, то налоговая база по указанным объектам также определяется как среднегодовая стоимость указанных объектов в соответствии с вышеуказанными положениями ст. ст. 375 и 378.2 НК РФ.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

27.12.2013