Организация осуществляет деятельность по геологическому изучению, разведке и добыче полезных ископаемых на основании соответствующей лицензии на пользование недрами. При осуществлении указанных видов деятельности организация добывает общераспространенные полезные ископаемые для собственных нужд, без оформления специальной лицензии на данный вид недропользования. Является ли организация в данном случае плательщиком НДПИ?

Ответ: На основании ст. 334 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. ст. 9, 10.1 и 11 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон "О недрах") пользователями недр являются субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, которые приобрели в установленном порядке право пользования участками недр в виде горного отвода на основании лицензии на пользование недрами.

Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. При этом лицензия на пользование недрами может быть выдана как на каждый вид недропользования, так и на несколько видов пользования недрами (совмещенная лицензия).

Согласно ст. 19.1 Закона "О недрах" пользователи недр, осуществляющие разведку и добычу полезных ископаемых или по совмещенной лицензии геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых, в границах предоставленных им горных отводов имеют право на основании утвержденного технического проекта осуществлять добычу общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд в порядке, установленном соответствующими органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Исходя из указанной статьи добыча общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд без получения лицензии может осуществляться только пользователем недр, осуществляющим деятельность на основании соответствующей лицензии на пользование недрами.

Таким образом, в случае если субъекты предпринимательской деятельности осуществляют добычу общераспространенных полезных ископаемых по основаниям, установленным ст. 19.1 Закона "О недрах", они являются пользователями недр и, соответственно, плательщиками налога на добычу полезных ископаемых. Аналогичная позиция изложена, в частности, в Письме Минфина России от 12.08.2009 N 03-06-05-01/54. Однако в отношении общераспространенных полезных ископаемых, не числящихся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытых индивидуальным предпринимателем для собственных нужд (при предоставлении соответствующего подтверждения цели добычи), налог на добычу полезных ископаемых не уплачивается, так как они, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 336 Кодекса, объектом налогообложения по НДПИ не признаются.

И. К.Золотарева

Заместитель начальника

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

01.02.2010