В январе 2010 г. налогоплательщик приобрел и оплатил товар. В марте организация-поставщик в связи со сменой собственника изменила свое наименование, зарегистрировав в установленном порядке изменения в учредительные документы. В апреле НДС по выполненным работам предъявлен налогоплательщиком к вычету. Правомерен ли отказ налогового органа в вычете, мотивированный тем, что в счете-фактуре, датированном январем, указано прежнее наименование организации-поставщика?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Согласно Приложению N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в строке 2 счета-фактуры указывается полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.

Переименование юридического лица означает лишь смену его наименования, но не его реорганизацию либо ликвидацию; при переименовании юридического лица последнее не прекращается, в то же время не возникает нового юридического лица (юридических лиц), как это имеет место при реорганизации (ст. ст. 57 - 58 Гражданского кодекса РФ).

Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при внесении изменений в их учредительные документы, регулируются Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ).

Подпунктами "а" и "з" п. 1 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ предусмотрено, что в едином государственном реестре юридических лиц содержится полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке, а также дата регистрации изменений, внесенных в учредительные документы юридического лица.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона N 129-ФЗ государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения юридического лица. Представление документов для регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ. Государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, осуществляется в сроки, предусмотренные ст. 8 Федерального закона N 129-ФЗ. В случае государственной регистрации учредительных документов в новой редакции в единый государственный реестр юридических лиц вносится соответствующая запись.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона N 129-ФЗ государственная регистрация осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (п. 2 ст. 11 Федерального закона N 129-ФЗ).

В соответствии с п. 3 ст. 11 Федерального закона N 129-ФЗ регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в соответствующий государственный реестр. Форма и содержание документа устанавливаются уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

Таким образом, соответствующие изменения вступают в силу с момента внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц. При этом поставщик не обязан сообщать покупателю о смене своего наименования, если обязательства исполнены, отношения сторон прекратились.

Действующее законодательство не обязывает организацию при смене наименования переоформлять ранее выставленные ею документы. Указание в счете-фактуре прежнего наименования поставщика не может рассматриваться как ошибка, требующая исправления, поскольку на момент возникновения права на налоговый вычет прежнее наименование соответствовало сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц. Следовательно, необходимость вносить изменения в счет-фактуру в данном случае отсутствует.

Хотя сумма налога к уплате в бюджет исчисляется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 173 НК РФ), право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика в момент выполнения условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ (принятие приобретенных товаров, работ, услуг на учет, получение счета-фактуры). Последующая смена поставщиком своего наименования на вычет НДС не влияет.

Изменение наименования поставщика не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика, не влияет на достоверность факта совершения соответствующих хозяйственных операций. Налоговое законодательство не предусматривает возложения на налогоплательщика неблагоприятных последствий действий контрагентов. Указание в счете-фактуре прежнего наименования поставщика не может служить основанием для отказа в налоговом вычете.

Данные выводы подтверждаются судебной практикой. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 20.10.2009 N А55-1838/2009 арбитражный суд пришел к выводу, что смена поставщиком своего наименования не может служить основанием для утверждения о наличии в счетах-фактурах недостоверных сведений, поскольку само изменение наименования зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц после осуществления хозяйственной операции и расчетов между ее участниками.

Аналогичный подход у арбитражных судов в отношении смены адреса поставщиком (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2007 N Ф04-7282/2007(39352-А03-34)).

Таким образом, отказ налогового органа в вычете, мотивированный тем, что в представленном счете-фактуре указано прежнее наименование организации-поставщика, является неправомерным.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

01.02.2010