Правомерно ли привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в связи с непредставлением в установленный срок единой (упрощенной) налоговой декларации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

При этом п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, тогда как ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика за непредставление им в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 03.07.2008 N 03-02-07/2-118, в случае когда единая (упрощенная) налоговая декларация представлена в налоговый орган с нарушением установленного срока, подлежит применению ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ.

Данная точка зрения обосновывается тем, что единая (упрощенная) налоговая декларация, подлежащая представлению лицом, признаваемым налогоплательщиком по одному налогу или налогоплательщиками по нескольким налогам, в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица и содержащая сведения по одному или нескольким налогам (п. 2 ст. 80 НК РФ), по своей сути отличается от налоговой декларации, представляющей собой письменное заявление налогоплательщика по конкретному налогу о соответствующем объекте налогообложения, налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты этого налога, в налоговый орган по месту учета (п. п. 1 и 3 ст. 80 НК РФ).

При этом ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика по конкретному налогу за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок соответствующей налоговой декларации по налогу в налоговый орган по месту учета. Налоговая санкция за такое налоговое правонарушение - штраф, выраженный в величине, кратной сумме налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, с учетом срока ее представления. При этом определен минимальный размер штрафа за указанное налоговое правонарушение по конкретному налогу.

Следовательно, ст. 119 НК РФ, устанавливающая ответственность налогоплательщика по конкретному налогу за непредставление налоговой декларации по этому налогу, не содержит оснований для привлечения лица, признаваемого налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющего операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющего по этим налогам объектов налогообложения, за нарушение установленного п. 2 ст. 80 НК РФ срока представления единой (упрощенной) налоговой декларации.

При этом согласно Письму Минфина России от 26.11.2007 N 03-02-07/2-190, если налогоплательщик не исполнил свою обязанность по представлению налоговой декларации по конкретному налогу и не представил единую (упрощенную) налоговую декларацию, налоговый орган вправе истребовать у этого налогоплательщика представление в установленном порядке налоговой декларации по конкретному налогу. В этом случае непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по конкретному налогу является основанием для привлечения этого налогоплательщика к ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ.

Приведенные разъяснения финансового ведомства были направлены для сведения и использования в работе налоговых органов Письмом ФНС России от 21.07.2008 N ШТ-6-2/515.

Вместе с тем следует отметить, что позиция Минфина России не совпадает со сложившейся арбитражной практикой. Например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2009 N Ф03-5355/2009 признано неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за нарушение срока представления единой (упрощенной) налоговой декларации для нулевой отчетности, отклонив доводы инспекции о том, что ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление декларации по конкретному налогу.

Как указал суд, ответственность за непредставление налоговой декларации предусмотрена специальной нормой, следовательно, налоговый орган не вправе был привлекать налогоплательщика к ответственности по статье, предусматривающей другое налоговое правонарушение, а именно непредставление документов и иных сведений.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в связи с непредставлением в установленный срок единой (упрощенной) налоговой декларации является правомерным. С учетом того, что налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ), противоположную точку зрения налогоплательщику, вероятно, придется доказывать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

01.02.2010