Организации на праве собственности принадлежат 25 транспортных средств, предназначенных для использования при оказании транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Из них 10 транспортных средств переданы в аренду другим организациям. Правомерно ли применение данной организацией ЕНВД по виду предпринимательской деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов"?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Статьей 346.27 НК РФ транспортные средства определены как автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Согласно положениям ст. 346.29 НК РФ налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность по перевозке грузов, физический показатель определяется исходя из количества транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов.

При этом согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, под автотранспортными услугами по перевозке пассажиров и грузов следует понимать платные услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам на основе заключенных договоров перевозки, а не аренды. В отношении деятельности по сдаче имущества в аренду, в частности по передаче в аренду транспортного средства с экипажем (или без экипажа), действующим налоговым законодательством не предусматривается применение системы налогообложения в виде ЕНВД (Письмо Минфина России от 09.02.2009 N 03-11-09/37).

Из Писем Минфина России от 07.10.2008 N 03-11-05/240, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/60 и от 27.03.2006 N 03-11-04/3/162 следует, что если общее количество автотранспортных средств, в том числе сдаваемых в аренду другим организациям или индивидуальным предпринимателям, превышает указанное в ст. 346.26 НК РФ количество транспортных средств, то предпринимательская деятельность организации в сфере оказания транспортных услуг по перевозке грузов не подлежит налогообложению в виде ЕНВД.

Вместе с тем в Постановлении от 02.10.2008 N Ф04-6066/2008(12949-А67-29) ФАС Западно-Сибирского округа счел правомерным исчисление и уплату предпринимателем ЕНВД с деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов, несмотря на то что предпринимателю в соответствующем налоговом периоде принадлежало на праве собственности более 20 единиц транспорта, поскольку без учета автомобилей, переданных в аренду, количество автотранспортных средств, фактически используемых для осуществления услуг по перевозке грузов, не превышало 20 единиц.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России организация не вправе применять ЕНВД по виду предпринимательской деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов", если на праве собственности принадлежат более 20 транспортных средств, независимо от того, что часть из них сдана в аренду, в результате чего фактически налогоплательщиком эксплуатируется менее 20 транспортных средств. Противоположную точку зрения налогоплательщику, вероятно, придется доказывать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

01.02.2010