Организации на праве собственности принадлежат более 20 транспортных средств, предназначенных для использования при оказании транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Вследствие неисправностей несколько транспортных средств находятся на консервации, в связи с чем организация фактически эксплуатирует менее 20 единиц транспорта. Вправе ли организация применять ЕНВД по виду предпринимательской деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов"?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Статьей 346.27 НК РФ транспортные средства определены как автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Консервация основных средств предполагает их временное неиспользование в производственном процессе.

Согласно положениям ст. 346.29 НК РФ налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность по перевозке грузов, физический показатель определяется исходя из количества транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов.

При этом согласно Письму Минфина России от 18.06.2008 N 03-11-04/3/284 под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных ими в целях осуществления данной деятельности. К указанным транспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, например для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта. Исключением являются автотранспортные средства, которые используются налогоплательщиком одновременно и для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, и для собственных хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта.

В Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263 указывается, что под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств (не более 20 единиц), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга, в целях осуществления данной предпринимательской деятельности. В число автотранспортных средств, имеющихся на балансе, включаются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся в ремонте в течение налогового периода.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме Минфина России от 07.10.2008 N 03-11-05/240, на уплату ЕНВД после 01.01.2006 переводятся налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по перевозке пассажиров и грузов и имеющие на праве собственности (ином праве) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, а не эксплуатирующие не более 20 транспортных средств.

Ранее позиция Минфина России была такова, что в целях применения гл. 26.3 НК РФ под количеством эксплуатируемых транспортных средств понималось количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе организации или арендованных организацией для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг. В случае если учтенные на балансе организации транспортные средства находятся на ремонте, то есть не используются для осуществления перевозок пассажиров и грузов, то при исчислении суммы единого налога на вмененный доход такие транспортные средства не включаются в число эксплуатируемых транспортных средств. При этом по транспортным средствам, находящимся на консервации, должны быть представлены соответствующие документы (приказ руководителя организации) (Письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-06-05-04/57).

В данном случае можно сделать вывод, что такое изменение в определении количества транспортных средств в целях применения организацией ЕНВД в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов связано с изменениями, внесенными Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 101-ФЗ) в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Так, до внесения указанных изменений пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ устанавливал, что система ЕНВД применялась, в частности, в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

В настоящее время пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в ред. Закона N 101-ФЗ) установлено, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется, в частности, в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Вместе с тем в Постановлении от 22.09.2009 N А31-5652/2008 ФАС Волго-Вятского округа признал правомерным применение организацией системы налогообложения в виде ЕНВД по виду предпринимательской деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов", отклонив доводы инспекции о том, что организации на праве собственности принадлежали более 20 транспортных средств. Суд исходил из того, что вследствие неисправностей несколько транспортных средств находились на консервации, в связи с чем организация фактически эксплуатировала менее 20 единиц транспорта.

Как отметил суд, из совокупности норм пп. 5 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27, п. п. 1 - 3 ст. 346.29 НК РФ следует, что транспортные средства, имеющиеся у налогоплательщика на праве собственности, должны не только быть предназначены для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов и находиться на балансе налогоплательщика (базовая доходность), но и быть рабочими (на ходу), способными реально приносить налогоплательщику потенциально возможный доход (вмененный доход).

В Постановлении от 14.06.2007 N Ф04-3420/2007(34721-А70-29) ФАС Западно-Сибирского округа признал неправомерным доначисление налоговым органом ЕНВД с использованием в качестве физического показателя всех транспортных средств, зарегистрированных за налогоплательщиком, исходя из того, что налоговым органом не представлены доказательства, подтверждающие, что весь зарегистрированный за налогоплательщиком автомобильный транспорт использовался им для осуществления деятельности по перевозке пассажиров и грузов.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России организация не вправе применять ЕНВД по виду предпринимательской деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов", если ей на праве собственности принадлежат более 20 транспортных средств, независимо от того, что фактически налогоплательщиком эксплуатируются менее 20 транспортных средств.

С учетом того, что налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ), противоположную точку зрения налогоплательщику, вероятно, придется доказывать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

01.02.2010