Организация применяет УСН ("доходы минус расходы"). Работников организации часто отправляют в командировки. Как учесть расходы по командировкам (суточные), в каких размерах и надо ли выписывать командировочное удостоверение?

Ответ: С 2009 г. для целей исчисления налога при УСН отменено нормирование суточных при командировках в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Такие расходы учитываются в пределах сумм, установленных локальными нормативными актами.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе учесть при определении налоговой базы по налогу расходы на командировки.

При этом расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Завышенный размер суточных, единый размер суточных независимо от места командировки и выплата суточных в зависимости от должности неизбежно вызовут вопросы у налоговых инспекторов. Поэтому необходимо устанавливать экономически оправданный размер суточных в локальных нормативных актах. Суточные в полном объеме не подлежат обложению взносами на пенсионное страхование. В начале 2009 г. Минфин России отмечал, что не облагаются ЕСН суммы выплаченных суточных работнику организации (Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-04-06-02/20). С 2010 г. организации, применяющие УСН, обязаны уплачивать взносы во внебюджетные фонды, но в обложении суточных и прочих командировочных расходов фактически ничего не изменилось, так как они исключаются из базы для начисления взносов (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В конце 2008 г. начало действовать новое Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение). После его появления срок командировки не ограничивается. Прежняя инструкция ограничивала продолжительность командировки 40 днями.

При командировке в дальнее зарубежье командировочное удостоверение не оформляется. В остальных случаях его надо оформлять (п. 15 Положения).

В. Н.Хорошилов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

01.02.2010