По данным инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря 2009 г., у организации, применявшей общую систему налогообложения и определявшей доходы и расходы при исчислении налога на прибыль методом начисления, имеется остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 200 000 руб. В каком порядке учитываются такие суммы, в случае если с 1 января 2010 г. указанная организация перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

Ответ: Согласно пп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).

При этом сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Об этом говорится в п. 1 ст. 266 НК РФ.

Пунктом 4 указанной статьи определено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода (п. 5 данной статьи).

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, которые уменьшают полученные доходы при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Учитывая, что указанный перечень является исчерпывающим, а также то, что расходы на формирование резерва по сомнительным долгам в нем не поименованы, остаток указанного резерва, образовавшийся до перехода на УСН, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима, не учитывается.

Следовательно, остаток суммы резерва по сомнительным долгам, не полностью использованный налогоплательщиком в 2009 г. на покрытие убытков по безнадежным долгам, не может быть перенесен на следующий отчетный (налоговый) период в связи с его переходом с 1 января 2010 г. на УСН.

Согласно п. 7 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ.

Таким образом, остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 200 000 руб., определяемый по результатам проведенной инвентаризации по состоянию на 31 декабря 2009 г., подлежит восстановлению путем включения в состав внереализационных доходов на основании п. 7 ч. 2 ст. 250 НК РФ. В целях исчисления налога на прибыль указанные доходы признаются в последний день отчетного (налогового) периода, то есть на 31 декабря 2009 г. Основание - пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.01.2010