Организация (арендатор) уплатила штраф арендодателю в связи с нарушением предусмотренного договором аренды срока внесения арендной платы за пользование арендованным имуществом. Подлежат ли вычету суммы НДС, выставленные арендодателем, с сумм штрафных санкций?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

В силу п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается, в частности, на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Об этом говорится в пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Поскольку суммы штрафа, полученные арендодателем, связаны с расчетами по оплате услуг по предоставлению арендованного имущества, такие суммы увеличивают налоговую базу по НДС. Они подлежат обложению НДС по ставке 18/118. Основание - пп. 2 п. 1 ст. 162 и п. 4 ст. 164 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-11/107.

Из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные арендатору при приобретении им услуг по предоставлению арендованного имущества, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных арендодателем;

- принятие арендатором услуг по предоставлению арендованного имущества на учет и наличие соответствующих первичных документов;

- приобретенные услуги используются для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

В соответствии с Правилами получатель денежных средств, связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав, выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж. Это следует из норм п. 19 разд. III Правил.

Таким образом, при получении денежных средств в виде штрафа арендодатель выставлять счет-фактуру арендатору не должен. А это означает, что в случае выставления арендодателем счета-фактуры при получении им штрафных санкций оснований для принятия сумм НДС к вычету у организации-арендатора не имеется.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.01.2010