Организация, применяющая общий режим налогообложения и определяющая доходы и расходы при исчислении налога на прибыль кассовым методом, с 1 января 2010 г. перешла на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". В каком порядке учитываются расходы на приобретение сырья и материалов, предназначенных для производства товаров, оплаченных в декабре 2009 г., но отпущенных в производство в январе 2010 г.?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Из норм пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ следует, что при кассовом методе определения доходов и расходов расходы на приобретение сырья и материалов признаются после их фактической оплаты по мере списания данного сырья и материалов в производство. При этом оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком (приобретателем), которое непосредственно связано с их поставкой, с момента погашения задолженности:

- путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;

- выплаты из кассы;

- при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. Это следует из норм абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Таким образом, стоимость сырья и материалов, приобретенных налогоплательщиком в период применения общего режима налогообложения, учитывается при исчислении налога на прибыль в составе материальных затрат после их фактической оплаты по мере списания сырья и материалов в производство. Расходы на приобретение сырья и материалов, осуществленные налогоплательщиком в период применения УСН, учитываются после их фактической оплаты независимо от даты списания сырья и материалов в производство.

Следовательно, если расходы на приобретение сырья и материалов оплачены в период применения общего режима налогообложения (в декабре 2009 г.), но списаны в производство в период применения УСН (в январе 2010 г.), такие расходы признаются на дату перехода с общего режима налогообложения на УСН, то есть на 1 января 2010 г.

Указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Об этом говорится в абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.01.2010