Жилищно-строительный кооператив (ЖСК) от своего имени, но за счет денежных средств (обязательных платежей) членов кооператива осуществляет текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме. Признаются ли в 2010 г. объектом обложения НДС у ЖСК операции по реализации таких работ членам кооператива в случае, если в качестве их исполнителя в соответствии с договором подряда, заключенным непосредственно с ЖСК, выступает строительная организация? Следует ли ЖСК включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные от членов кооператива на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме?

Ответ: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 1 ст. 709 ГК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 110 Жилищного кодекса РФ жилищным или жилищно-строительным кооперативом признается добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц на основе членства в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, а также управления жилыми и нежилыми помещениями в кооперативном доме.

Члены жилищно-строительного кооператива своими средствами участвуют в строительстве, реконструкции и последующем содержании многоквартирного дома (ч. 3 ст. 110 ЖК РФ).

Члены товарищества собственников жилья либо жилищного кооператива или иного специализированного потребительского кооператива, созданного в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье в соответствии с федеральным законом о таком кооперативе, вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления товарищества собственников жилья либо органами управления жилищного кооператива или органами управления иного специализированного потребительского кооператива. Об этом говорится в ч. 5 ст. 155 ЖК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В ст. 149 НК РФ приведен перечень операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДС.

Федеральным законом от 28.11.2009 N 287-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 287-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., п. 3 ст. 149 НК РФ был дополнен, в частности, пп. 30.

Из положений данного подпункта (в ред. Закона N 287-ФЗ) следует, что не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС на территории РФ операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме при выполнении следующих условий:

- такие работы (услуги) выполняются (оказываются) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги;

- такие работы (услуги) приобретаются указанными выше налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно осуществляющих их выполнение (оказание).

Таким образом, с 1 января 2010 г. операции по реализации работ по текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, осуществляемые ЖСК (заказчиком) за счет денежных средств его членов по договору подряда, заключенному со строительной организацией (подрядчиком), от обложения НДС освобождаются. Основание - пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ в редакции Закона N 287-ФЗ.

В случае если ЖСК наряду с операциями, освобождаемыми от обложения НДС в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, осуществляются операции, подлежащие обложению НДС, он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 указанной статьи). Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от НДС операций, предусмотренных пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, в порядке, установленном п. 5 данной статьи.

Кроме того, в силу п. 3 ст. 162 НК РФ (в ред. Закона N 287-ФЗ) денежные средства, полученные ЖСК от его членов на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, налоговую базу по НДС не увеличивают.

Ранее согласно официальной позиции, изложенной в Письме Минфина России от 26.02.2007 N 03-07-15/24 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 16.03.2007 N ММ-6-03/209@) применительно к товариществам собственников жилья, средства, поступавшие от членов ТСЖ в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, признавались объектом налогообложения по НДС независимо от источника их финансирования. В случае если в соответствии с уставом на ТСЖ были возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и ТСЖ от своего имени заключало договоры с производителями (поставщиками) данных услуг (работ), то в налоговую базу по НДС включалось только посредническое вознаграждение. Основание - п. 1 ст. 156 НК РФ.

По вопросу обложения НДС указанных операций существовала противоречивая арбитражная практика.

Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 23.05.2006 по делу N А14-22092-2005924/33 указывалось, что, поскольку полученные товариществом деньги учитывались как плата за текущий ремонт, а не как членские взносы, услуги по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту в домах жилищно-строительных кооперативов должны оплачиваться с учетом НДС.

Противоположная точка зрения изложена в Постановлении ФАС Московского округа от 28.12.2006, 09.01.2007 N КА-А41/12869-06. В нем отмечалось, что денежные средства, полученные от членов ТСЖ в качестве обязательных взносов за оказание услуг по обслуживанию, эксплуатации и ремонту недвижимого имущества в многоквартирном доме, не подлежат обложению НДС, поскольку указанные средства получены в рамках ведения уставной деятельности и доходами от предпринимательской деятельности по оказанию услуг не являются.

С принятием Постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 проблема была разрешена в пользу ТСЖ. В данном Постановлении указывалось, что ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ. В связи с этим ТСЖ не должны представлять соответствующих налоговых деклараций и исчислять сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.01.2010