Организация приобрела в 2010 г. 100 литров спиртосодержащего раствора с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. В каком порядке подлежат вычету суммы акциза, уплаченные при приобретении указанного товара, в случае его использования в качестве сырья для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов?

Ответ: Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов и алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) признаются подакцизными товарами на основании пп. 2 и 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с гл. 22 НК РФ объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза. Исключение составляют:

- операции по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов));

- операции по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

В силу абз. 1 п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 282-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., указанный абзац был дополнен следующим предложением: "При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 настоящего Кодекса на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья".

Из норм п. 1 ст. 201 НК РФ следует, что суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, подлежат вычету на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами.

При этом вычеты сумм акциза, указанные в п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 201 НК РФ).

Таким образом, суммы акциза, уплаченные организацией при приобретении спиртосодержащего раствора, использованного для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, подлежат вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм акциза (п. 1 ст. 201 НК РФ).

С 1 января 2010 г. указанный вычет предоставляется в пределах суммы, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ на дату приобретения указанных товаров. Это означает, что сумма акциза, подлежащая вычету, не будет превышать сумму акциза на этиловый спирт, исчисленную на дату приобретения спиртосодержащего раствора, использованного в качестве сырья для производства указанной алкогольной продукции.

Следовательно, сумма акциза, подлежащая вычету, составит 3050 руб. (100 л x 30 руб. 50 коп.), где 30 руб. 50 коп. - налоговая ставка по акцизу на спирт этиловый из всех видов сырья в 2010 г. (п. 1 ст. 193 НК РФ в редакции Закона N 282-ФЗ).

До 1 января 2010 г. сумма акциза, подлежащая вычету, исчислялась исходя из ставки по акцизу, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ для самого подакцизного товара, использованного в качестве сырья. В вышеуказанном случае сумма вычета составила бы:

- в 2009 г. - 19 100 руб. (100 л x 191 руб. 00 коп.), где 191 руб. 00 коп. - налоговая ставка по акцизу на спиртосодержащую продукцию в 2009 г.;

- в 2010 г. - 15 800 руб. (100 л x 158 руб. 00 коп.), где 158 руб. 00 коп. - налоговая ставка по акцизу на спиртосодержащую продукцию в 2010 г.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.01.2010