Признаются ли в 2010 г. объектом обложения НДС денежные суммы, подлежащие уплате за представление ценных бумаг покупателем и продавцом по договору РЕПО?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В ст. 149 НК РФ приведен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г. (за исключением отдельных положений), внесены изменения в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ и Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ).

Абзацем 1 пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона N 281-ФЗ) определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

В целях гл. 21 НК РФ операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Законом N 39-ФЗ (абз. 2 пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Договором РЕПО признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору РЕПО) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора РЕПО) и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора РЕПО). Об этом сказано в п. 1 ст. 51.3 Закона N 39-ФЗ (в ред. Закона N 281-ФЗ).

Если иное не предусмотрено данной статьей, покупатель по договору РЕПО обязан передать продавцу по договору РЕПО по второй части договора РЕПО ценные бумаги того же эмитента (лица, выдавшего ценные бумаги), удостоверяющие тот же объем прав, в том же количестве, что и ценные бумаги, переданные покупателю по договору РЕПО по первой части договора РЕПО (п. 9 указанной статьи).

В силу п. 21 ст. 51.3 Закона N 39-ФЗ к договору РЕПО применяются соответственно общие положения Гражданского кодекса РФ о купле-продаже, если это не противоречит правилам указанной статьи и существу договора РЕПО.

Таким образом, в целях гл. 21 НК РФ операции, совершаемые с ценными бумагами по договорам РЕПО - сделкам по продаже ценных бумаг с обязательством их обратного выкупа в будущем, рассматриваются как операции по реализации ценных бумаг по договорам купли-продажи.

Указанные операции от обложения НДС в 2010 г. освобождаются на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В случае если налогоплательщиком наряду с операциями, освобождаемыми от налогообложения НДС в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, осуществляются операции, подлежащие налогообложению НДС, он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 указанной статьи). Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения операций от обложения НДС, предусмотренного пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, в порядке, установленном п. 5 данной статьи.

До 1 января 2010 г. такие операции также не подлежали обложению НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку в целях гл. 21 НК РФ сделки РЕПО с ценными бумагами рассматривались как операции по реализации ценных бумаг. При этом налогоплательщик отказаться от освобождения от обложения таких операций НДС был не вправе.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.01.2010