Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет доплату работникам сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности, исчисленных в соответствии с законодательством РФ, до фактического заработка. Учитываются ли в 2010 г. такие доплаты при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в случае если они предусмотрены коллективным договором?

Ответ: В соответствии со ст. 41 Трудового кодекса РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ст. 183 ТК РФ).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

При этом расходы, указанные в пп. 6 п. 1 названной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., признан утратившим силу п. 15 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Вместе с тем исходя из содержания ст. 255 НК РФ перечень затрат, включаемых в состав расходов на оплату труда, является открытым. Так, в п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ сказано, что в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся другие (кроме перечисленных) виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, расходы работодателя на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе расходов на оплату труда. Основание - п. 25 ч. 2 ст. 255, пп. 6 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Отметим, что Минфин России в Письме от 23.12.2009 N 03-03-05/248 пояснил: налогоплательщик имеет право в 2010 г. учесть в составе расходов на оплату труда сумму рассматриваемой доплаты в соответствии с п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Такие расходы признаются организацией, применяющей УСН, после их фактической оплаты при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, абз. 1 п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.01.2010