Организация получила в 2010 г. материалы при демонтаже выводимого из эксплуатации оборудования, которые в дальнейшем она предполагает реализовать. В каком порядке указанные материалы учитываются при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 13 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В силу п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 254 и пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Абзацем 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в ред. Закона N 281-ФЗ) определено, что стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Такое право закреплено положениями пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (в ред. Закона N 281-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2010 г. в целях исчисления налога на прибыль стоимость материалов, полученных при демонтаже выводимого из эксплуатации оборудования, учитывается в составе расходов в той же сумме, которая включена в состав внереализационных доходов. В случае реализации таких материалов организация вправе уменьшить полученные доходы на их рыночную стоимость. Основание - п. 13 ч. 2 ст. 250, абз. 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 и п. 5 ст. 274 НК РФ.

До 1 января 2010 г. стоимость материалов, полученных при демонтаже выводимого из эксплуатации оборудования, учитывалась в составе расходов в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, предусмотренного п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ. В случае реализации таких материалов организация была вправе уменьшить полученные доходы на расходы в сумме налога на прибыль, уплаченного с указанного дохода, на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Аналогичная точка зрения содержится в Письмах Минфина России от 15.06.2007 N 03-03-06/1/380 и от 10.09.2007 N 03-03-06/1/656.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.01.2010