По итогам выездной налоговой проверки в 2011 г. организации было отказано в вычете по НДС ввиду отсутствия счета-фактуры поставщика на момент проведения проверки, о чем составлен акт выездной налоговой проверки. Общество не намерено писать возражения по указанному эпизоду, а также обжаловать решение по результатам проверки в вышестоящем налоговом органе. В настоящее время общество сделало запрос своему контрагенту о представлении дубликата утерянного счета-фактуры. Счет-фактура будет получен в IV квартале 2013 г. Имеет ли право организация при восстановлении счета-фактуры применить вычет по НДС в IV квартале 2013 г.?

Ответ: Общество, которому по итогам выездной налоговой проверки в 2011 г. было отказано в вычете по НДС ввиду отсутствия счета-фактуры поставщика на момент проведения проверки, вправе при восстановлении счета-фактуры принять к вычету НДС по данному счету-фактуре в момент его получения, то есть в IV квартале 2013 г. Для того чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, помимо акта проверки, в котором отказано в применении вычета по НДС в 2011 г., наличия счета-фактуры и регистрации его в журнале полученных счетов-фактур за IV квартал 2013 г., необходимо получить документ, подтверждающий момент получения счета-фактуры. Это может быть конверт со штемпелем, указывающим на дату доставки счета-фактуры по почте, расписка курьера, запись в журнале входящей корреспонденции.

Обоснование: Порядок применения налоговых вычетов прописан в ст. 172 Налогового кодекса РФ. Так, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления облагаемых данным налогом операций. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов, подлежат регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур по мере возникновения права на налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 НК РФ. Это предусмотрено п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Из п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость ведется журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде. Журнал состоит из двух частей - ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" и ч. 2 "Полученные счета-фактуры".

Минфин России в своих Письмах от 12.03.2013 N 03-07-10/7374 и от 13.02.2013 N 03-07-11/3784 сделал вывод, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету исключительно в том налоговом периоде, в котором у него возникло право на такой вычет. Исходя из позиции Минфина России, налогоплательщик должен подтвердить получение счета-фактуры от поставщика для применения вычета по НДС. Организации необходимо иметь документ, подтверждающий, что счет-фактура получен именно в IV квартале 2013 г. Это может быть конверт со штемпелем, указывающим на дату доставки счета-фактуры по почте, расписка курьера, запись в журнале входящей корреспонденции (на это указал Минфин России в Письме от 16.06.2005 N 03-04-11/133). Тогда НДС можно будет принять к вычету в том периоде, когда получен счет-фактура, а именно в IV квартале 2013 г., ведь именно в IV квартале соблюдены все условия для применения налогового вычета, предусмотренного ст. ст. 171, 172 НК РФ.

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.12.2013