Можно ли отнести затраты на приобретение организацией, осуществляющей химчистку, средства от моли к расходам по налогу на прибыль?

Ответ: Пунктом 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ устанавливается, что российские организации признаются плательщиками налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пунктом 18 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025 (далее - Правила N 1025), устанавливается, что при приеме изделия в химическую чистку в договоре (квитанции, ином документе) указываются наименование изделия, его цвет, волокнистый состав, комплектность, фурнитура, имеющиеся дефекты, неудаляемые при химической чистке, дополнительные платные услуги, оказываемые с согласия потребителя (аппретирование, дезодорация, антистатическая обработка и другие).

Согласно п. 12 Правил N 1025 в случае полной или частичной утраты (повреждения) материала (вещи), принятого от потребителя, исполнитель обязан в 3-дневный срок заменить его однородным материалом (вещью) аналогичного качества и по желанию потребителя изготовить изделие из однородного материала (вещи) в разумный срок, а при отсутствии однородного материала (вещи) аналогичного качества возместить потребителю двукратную цену утраченного (поврежденного) материала (вещи), а также расходы, понесенные потребителем.

Из Правил N 1025 следует обязанность исполнителя обеспечивать сохранность переданной ему вещи.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 253 НК РФ установлено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают, в частности, материальные расходы.

Абзацем 4 пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ устанавливается, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Поскольку приобретение химчисткой средства против моли призвано обеспечить исполнение обязательства о сохранении вещи, переданной в химчистку, можно с уверенностью сказать, что затраты на него следует квалифицировать как материальные расходы в соответствии с абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Е. А.Мартынова

Минфин России

29.01.2010