Организация сдает в аренду нежилые помещения, в том числе для организации общественного питания, под магазин и автошколу. Под какую систему налогообложения подпадает эта деятельность? Возможно ли применение ЕНВД?

Ответ: Предоставляя в аренду помещение, которое будет использоваться в качестве автошколы, организация может применять общую систему налогообложения или перейти на упрощенную систему налогообложения.

В случае же предоставления помещений в аренду для организации объекта торговли и объекта общественного питания она может применять общий режим налогообложения или перейти на упрощенную систему налогообложения, если объект торговли и объект общественного питания будут иметь соответственно торговый зал и зал обслуживания посетителей. В противном случае ей придется уплачивать единый налог на вмененный доход, если данная система налогообложения введена в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов данного региона, законами г. г. Москвы и Санкт-Петербурга.

Так, в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Основные понятия, используемые в гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, приведены в ст. 346.27 НК РФ.

Под объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, понимается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

Объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - это здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Таким образом, деятельность по передаче в аренду нежилого помещения для организации объекта общественного питания, имеющего зал обслуживания посетителей, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения при соблюдении положений гл. 26.2 НК РФ.

Подобное мнение, например, высказано в Письме Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с передачей в аренду помещения, в котором планируется организовать магазин и в котором, соответственно, будет выделена площадь торгового зала, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения при соблюдении положений гл. 26.2 НК РФ.

Аналогичное мнение было высказано в Письме Минфина России от 26.08.2009 N 03-11-06/3/219.

Суды, рассматривая подобные вопросы, также опираются на определения, изложенные в гл. 26.3 НК РФ. Например, ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 25.03.2008 N А57-530/07 указал, что деятельность по предоставлению в аренду даже части нежилого помещения, в котором торговые места не выделены, не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. В то же время предоставление в аренду конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам, может облагаться единым налогом на вмененный доход (Постановления ФАС Московского округа от 18.03.2008 N КА-А41/1351-08, ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2887/08-С3).

Деятельность же по передаче в аренду помещения для организации автошколы подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения при соблюдении положений гл. 26.2 НК РФ, так как применение единого налога на вмененный доход для данного вида деятельности НК РФ не предусмотрено.

И. В.Муханов

Директор Правового департамента,

аудитор

ООО "РУСКЛИМАТ"

29.01.2010