Индивидуальный предприниматель занимается продажей автозапчастей и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". При этом он арендует магазин площадью более 150 кв. м, расчеты с клиентами осуществляются по безналичному расчету. В настоящее время предприниматель вынужден переехать в другой магазин площадью 60 кв. м. Может ли он и дальше применять УСН или надо переходить на ЕНВД? Является ли уменьшение площади магазина препятствием для того, чтобы остаться на прежнем налоговом режиме?

Ответ: В случае если деятельность подпадает под определение розничной торговли в соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, то, осуществляя торговлю в магазине площадью 60 кв. м, предприниматель обязан перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в части этой деятельности, если данная система налогообложения введена в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов данного региона, законами г. г. Москвы и Санкт-Петербурга.

В случае продажи товара не по договорам розничной купли-продажи (например, продажа юридическому лицу по договору поставки (купли-продажи)) в отношении этой деятельности следует применять общую систему либо упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется.

Под розничной торговлей в соответствии со ст. 346.27 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

В соответствии со ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, розничная торговля облагается единым налогом на вмененный доход при одновременном соблюдении следующих условий:

- между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи. Реализация товаров по договорам поставки под систему налогообложения в виде ЕНВД не подпадает. Такие разъяснения дает Минфин России в своих Письмах от 09.02.2009 N 03-11-09/38, от 23.01.2009 N 03-11-09/15, от 16.01.2006 N 03-11-05/10 и от 18.01.2006 N 03-11-04/3/18;

- розничная торговля является предпринимательской деятельностью организации. Единичные продажи товаров в розницу единым налогом на вмененный доход не облагаются (п. 2 ст. 346.26 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ);

- целью, для которой предназначены реализуемые в розницу товары, не является использование их в предпринимательской деятельности. Это требование следует из определения договора розничной купли-продажи (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 492 ГК РФ);

- продажа товаров в розницу происходит, в частности, через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны) площадью не более 150 кв. м по каждому объекту.

Применение единого налога на вмененный доход продавцом не зависит от формы расчетов с покупателями (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абз. 12 ст. 346.27 НК РФ и подтверждается контролирующими ведомствами (Письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-04/3/162, от 06.03.2008 N 03-11-05/52, от 22.02.2008 N 03-11-05/41, от 29.01.2008 N 03-11-04/3/30, от 28.01.2008 N 03-11-04/3/29 и от 18.12.2007 N 03-11-05/296, ФНС России от 20.11.2007 N 02-7-12/440@).

Такой вывод был также сделан и Конституционным Судом РФ в Определении от 20.10.2005 N 405-О.

И. В.Муханов

Директор Правового департамента,

аудитор

ООО "РУСКЛИМАТ"

29.01.2010