В 2004 г. индивидуальным предпринимателем (ИП) была подана уточненная декларация по НДФЛ. В этом же году он прекратил деятельность в качестве ИП, а налог по уточненной декларации не заплатил. Из налогового органа никаких писем не поступало. В декабре 2009 г. ему пришло письмо из налоговой инспекции с требованием уплатить 25 тыс. руб. Действует ли в данном случае срок давности взыскания налога и привлечения к ответственности?

Ответ: Порядок взыскания недоимки по НДФЛ, которая возникла в результате подачи индивидуальным предпринимателем уточненной декларации в 2004 г., регулируется Налоговым кодексом РФ в редакции, действующей в период представления данной декларации. Тогда п. 3 ст. 48 НК РФ было установлено, что налоговый орган может обратиться в суд за взысканием налога с индивидуального предпринимателя в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. А данное требование, согласно ч. 2 ст. 70 НК РФ, должно было быть направлено в течение десяти дней с даты вынесения решения по итогам камеральной проверки уточненной декларации. При этом камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления декларации (ст. 88 НК РФ). Таким образом, срок, в течение которого инспекция была вправе взыскать с индивидуального предпринимателя недоимку, образовавшуюся в связи с представлением уточненной декларации, необходимо исчислять с даты ее подачи следующим образом: три месяца на камеральную проверку уточненной декларации плюс десять дней на направление требования о ее уплате плюс десять дней на его добровольное исполнение (Приказ МНС России от 02.04.2003 N БГ-3-29/159) и плюс шесть месяцев на обращение в суд. Учитывая, что декларация была подана в 2004 г., срок на принудительное взыскание данной недоимки инспекция давно пропустила. Пени на недоимку, которую нельзя взыскать, также не начисляются. Также истек и срок для привлечения к ответственности (штрафы), который равен трем годам (ст. 113 НК РФ).

Следовательно, налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания данной недоимки и может только предложить физическому лицу добровольно ее погасить.

П. А.Кузнецов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.01.2010