С 01.01.2010 согласно п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ в новой редакции на суммы полученных авансов необходимо выставлять счет-фактуру не позднее 5 календарных дней с даты получения. Организация применяет бухгалтерскую программу, которая формирует счета-фактуры на полученные авансы только последним днем месяца. Является ли это нарушением? Какая ответственность может применяться? Прав ли финансовый директор организации, который считает, что если реализация произошла в том же месяце, в котором был получен аванс, то п. 3 ст. 168 НК РФ может не применяться?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при получении сумм частичной оплаты не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения аванса, продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру. Минфин России разрешает отступить от этого правила только в одном случае: если отгрузка товаров (работ, услуг) производится в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты, т. е. в этом случае, по мнению финансового ведомства, продавец может не выставлять покупателю счет-фактуру на аванс (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39). Если товары (работы, услуги) отгружаются позднее, продавец уже должен выставлять счет-фактуру. В то же время НК РФ не предусматривает никаких санкций в случае если счет-фактура будет выставлен по истечении пяти дней, как при получении аванса, так и при отгрузке товаров (работ, услуг). Кроме того, судебная практика со ссылкой на редакцию НК РФ, действовавшую до 2009 г., исходит из того, что если оплата и отгрузка товара произошли в одном налоговом периоде, то такие платежи не признаются авансовыми (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08). Так как в соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал, на авансы, полученные в одном квартале с отгрузкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), продавец может не выставлять счета-фактуры. Таким образом, если организация получает предоплату и в этом же квартале происходит отгрузка товаров (работ, услуг), по нашему мнению, она вправе не выставлять покупателю счета-фактуры при получении аванса. Однако выбор такого варианта поведения может привести к спорам с налоговыми органами.

Ж. Г.Харисова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.01.2010