Организация-поставщик поставила организации-застройщику бетон на сумму 2 000 000 руб. Однако по истечении 6 месяцев задолженность застройщика по оплате поставленного бетона не была погашена. В связи с этим стороны заключили дополнительное соглашение о новации договора поставки. В счет погашения задолженности за бетон строительная организация - застройщик взяла на себя обязательство передать организации имущественное право на долю в строящемся жилом доме. В дальнейшем организацией-поставщиком с третьим лицом был заключен договор о переуступке своих имущественных прав на долю. Должна ли строительная организация - застройщик представить организации счета-фактуры для вычета НДС?

Ответ: В данной ситуации организация-застройщик обязана выставить счет-фактуру.

Так, согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача товаров, работ и услуг по соглашению об отступном или новации, а также передача имущественных прав облагаются НДС, при этом не позднее пяти календарных дней, считая со дня совершения данных операций, необходимо выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Следовательно, организация-застройщик, передающая имущественное право на долю в жилом доме в счет погашения долга, обязана выставить счет-фактуру с выделенной суммой налога в течение пяти календарных дней со дня такой передачи.

Однако, что касается вопроса применения вычета по НДС, необходимо отметить следующее.

Главой 21 НК РФ установлены три условия для применения "входного" НДС к вычету:

- наличие счета-фактуры;

- приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, облагаемых НДС;

- принятие их к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если данные условия не соблюдаются, то права на вычет по НДС у организации не возникает.

Таким образом, для применения вычета по НДС необходимо передать данное имущественное право на долю в жилом доме и при этом перечислить НДС в бюджет с разницы между ценой передаваемого имущественного права (с учетом НДС) и затратами на его приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ).

Аналогичные выводы содержатся, например, в Письме Минфина России от 16.04.2008 N 03-07-11/149. При этом указывается, что в ст. 149 НК РФ установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Поскольку в данные перечни операции по передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, а также доли в жилых домах не включены, передача налогоплательщиками права требования (имущественных прав) на оплаченное ими строительство жилых домов, жилых помещений или доли в жилых домах является объектом обложения этим налогом.

Также возможно обратить внимание на следующее: если организация-поставщик не передаст свое имущественное право на долю в строящемся доме третьему лицу по договору переуступки прав, а после того как ее право собственности на жилые помещения будет зарегистрировано, реализует их по договорам купли-продажи, то согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ такая реализация является операцией, не облагаемой НДС, и, соответственно, НДС к вычету принять будет нельзя. Однако, для того чтобы воспользоваться правом на вычет по НДС, организация должна будет отказаться от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ), предоставленной ей пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ.

М. Ю.Журавлева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.01.2010