Организация оплатила услуги по договору возмездного оказания услуг, заключенному с исполнителем, согласно которому последний обязывался осуществлять разработку оптимальной для организации системы закупки комплектующих, а также проводить переговоры с потенциальными поставщиками. Предложенная исполнителем схема была применена организацией, с найденными поставщиками были заключены договоры поставки комплектующих. Вправе ли организация учесть в составе расходов для целей налога на прибыль затраты в виде выплаты вознаграждения исполнителю по договору оказания услуг?

Ответ: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (кроме расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Как следует из пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, налогоплательщик относит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на юридические и информационные услуги, а также расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 13.04.2009 N А82-3115/2008-27 признал правомерным учет организацией в составе расходов затрат по договору поручения, согласно которому поверенный за вознаграждение должен осуществить переговоры и найти наиболее оптимальные варианты закупки мобильных телефонов и комплектующих частей для компьютерной техники.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 05.10.2006 N А57-6287/06-25 также признал правомерным уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ на расходы по агентскому договору, согласно которому агент обязуется осуществить поиск поставщиков необходимого сырья. В данном Постановлении суд также установил факт исполнения агентом обусловленных договором услуг. Агентом было проведено исследование рынка вискозной целлюлозы, организовано проведение коммерческих переговоров с представителями предприятий поставщиков сырья, что подтверждается актами о выполнении работ, отчетами о проделанной работе, отчетом о поступившем сырье, реестром счетов-фактур и отгруженных вагонов.

Таким образом, организация при исчислении налога на прибыль вправе учесть в составе расходов для целей налога на прибыль суммы вознаграждения, выплаченного исполнителю по договору возмездного оказания услуг, на основании которого исполнитель осуществлял поиск поставщиков и разработал оптимальную схему закупки комплектующих для организации, что впоследствии привело к заключению соответствующих договоров поставки с организацией.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

28.01.2010