Можно ли в целях налога на прибыль считать расходы организации на приобретение предметов интерьера для офиса, в котором не происходит приема клиентов, расходами на обеспечение нормальных условий труда для работников?

Ответ: На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Статьей 223 Трудового кодекса РФ установлено, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и др.

Трудовое законодательство прямо не предусматривает обязанность работодателя по обустройству офиса предметами интерьера. Также ни один нормативный документ, содержащий требования к оформлению рабочих мест, не устанавливает, что различные предметы интерьера являются неотъемлемой частью мер по охране труда работника.

Минфин России в Письме от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311 приходит к выводу о том, что приобретенные подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера в офисе и не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности организации. Данные расходы не направлены на получение дохода, что является одним из обязательных условий п. 1 ст. 252 НК РФ.

ФАС Московского округа в Постановлении от 25.11.2009 N КА-А40/12251-09, КА-А40/12251-09-2 делает противоположный вывод. В частности, суд признал, что приобретение подставок, горшков для комнатных растений, картин в рамке и других принадлежностей направлено на обеспечение нормальных условий труда, а также на обеспечение санитарно-бытового обслуживания работников. При этом суд также отмечает, что приобретение комнатных растений, предметов интерьера направлено на создание благоприятного имиджа организации. То есть в данном Постановлении суд рассмотрел спор с участием организации, принимавшей в своем офисе клиентов, для которых посредством предметов интерьера организация формировала свой положительный имидж.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008(3201-А45-40) также указал на то, что комнатные растения (средства по уходу за ними) приобретались в целях обеспечения нормальных условий труда, охраны здоровья сотрудников, находящихся в помещениях.

Таким образом, по нашему мнению, расходы организации на приобретение предметов интерьера для офиса, в котором не происходит прием клиентов, нельзя признать в целях налога на прибыль расходами на обеспечение нормальных условий труда для работников. Противоположную точку зрения организации придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

28.01.2010