Обязан ли налогоплательщик, получивший на основании положений Приказа ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ письменное уведомление налогового органа о представлении им налоговой декларации по почте не по установленной форме, в трехдневный срок со дня его получения представить налоговую декларацию по установленной форме?
Ответ: Пунктом 2.1.5 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ (далее - Приказ), предусмотрено, что в случае представления налогоплательщиком по почте налоговой декларации по не установленной законодательством форме должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками в 3-дневный срок подготавливается уведомление (Приложение 1) о необходимости представления налоговой декларации по установленной законодательством форме.
Согласно форме указанного уведомления, приведенной в Приложении 1 к названному Регламенту, налогоплательщику предлагается в 3-дневный срок со дня его получения представить налоговую декларацию по установленной форме.
В связи с этим можно утверждать, что на основании Приказа налогоплательщик, получивший указанное уведомление, обязан представить в 3-дневный срок со дня его получения налоговую декларацию по установленной форме.
Однако это утверждение следует признать неверным, если учесть следующие обстоятельства.
В соответствии с п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" нормативный правовой акт федерального органа исполнительной власти, не прошедший государственную регистрацию, не влечет правовых последствий, как не вступивший в силу, и не может служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений.
Пунктом 10 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009 (далее - Правила), установлено, что государственной регистрации подлежат нормативные правовые акты, в частности, затрагивающие обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций, а также имеющие межведомственный характер.
Государственная регистрация нормативных правовых актов осуществляется Министерством юстиции Российской Федерации (п. 11 Правил).
Отсутствие государственной регистрации Приказа Минюстом России может означать или то, что вышеуказанное уведомление не устанавливает срок, в течение которого налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по установленной форме (другими словами, в нем только предлагается в указанный срок совершить это действие), или то, что Приказ не подлежит применению, поскольку не влечет правовых последствий.
Данная позиция поддерживается также арбитражной практикой. Так, в частности, Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 11.06.2008 N 09АП-6103/2008-АК указал, что ссылка налоговой инспекции на указанный Регламент необоснованна, поскольку он не зарегистрирован в Минюсте России, официально не опубликован, следовательно, не является нормативным правовым актом, обязательным для налогоплательщиков и налоговых агентов. В связи с этим несоблюдение требований данного Регламента не может влечь за собой отрицательных налоговых последствий.
Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик, получивший письменное уведомление налогового органа о представлении им налоговой декларации по почте не по установленной форме, не обязан представить в 3-дневный срок со дня его получения налоговую декларацию по установленной форме.
А. А.Альферович
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.01.2010