Налогоплательщик, продавший в 2012 г. имущество, принадлежавшее ему на праве собственности менее трех лет, в 2013 г. несвоевременно представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ (с опозданием на день). Сумма налога к доплате в бюджет в связи с применением имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, отсутствует. Вправе ли налоговый орган при привлечении налогоплательщика к ответственности уменьшить сумму минимального штрафа (в размере 1000 руб.) на основании ст. ст. 112, 114 НК РФ?

Ответ: В случае если налогоплательщик, продавший в 2012 г. имущество, принадлежавшее ему на праве собственности менее трех лет, в 2013 г. несвоевременно представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с опозданием на день, налоговый орган вправе уменьшить минимальный размер санкции, определенный ст. 119 Налогового кодекса РФ, в связи с наличием установленных ст. 112 НК РФ смягчающих обстоятельств.

Обоснование: Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ.

В случае отсутствия суммы налога к доплате размер штрафа, определенный указанной статьей НК РФ, изначально составит 1000 руб. (Письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03-02-08/87).

При этом в абз. 4 п. 2 Письма ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@ подчеркнуто, что минимальную сумму санкции, установленную ст. 119 НК РФ (1000 руб.), нельзя уменьшить в связи с наличием установленных ст. 112 НК РФ смягчающих обстоятельств.

Однако Минфин России неоднократно высказывал иную точку зрения: согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. При этом НК РФ не содержит ограничений по применению ст. ст. 112 и 114 НК РФ в отношении минимальных размеров штрафов, в том числе штрафа, установленного ст. 119 НК РФ (см. Письма Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-08/86, от 16.05.2012 N 03-02-08/47, от 30.01.2012 N 03-02-08/7).

Разногласия официальных инстанций разрешены в абз. 4 п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации": в случае выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, суд, определяя конкретную сумму подлежащего взысканию штрафа, применяет нормы ст. ст. 112 и 114 НК РФ, на основании которых возможно снижение штрафа и по сравнению с установленным ст. 119 НК РФ минимальным размером.

При этом в арбитражной практике имеются решения, когда суды посчитали смягчающими обстоятельствами, в частности, нарушение исполнения определенной обязанности на один день (Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2009 N А55-17468/2008), а также отсутствие неблагоприятных последствий для бюджета (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2012 N А42-6148/2011), что соотносится с рассматриваемой ситуацией.

Учитывая изложенное, налоговый орган вправе уменьшить минимальный размер санкции, определенный ст. 119 НК РФ, в связи с наличием установленных ст. 112 НК РФ смягчающих обстоятельств.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

27.12.2013