У работника организации имеется ребенок, который обучается в университете за границей по очной форме обучения. Возможно ли предоставить данному физическому лицу стандартный налоговый вычет по НДФЛ в соответствии со ст. 218 НК РФ?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителя, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.

Документами для подтверждения стандартного вычета могут быть копия свидетельства о рождении ребенка; справка из учебного заведения о том, что ребенок является студентом университета дневной формы.

Таким образом, учитывая положения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и предоставив вышеуказанные документы налоговому агенту, налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ.

Необходимо отметить, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В соответствии с Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образование в Российской Федерации осуществляется в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права.

Согласно п. 1 ст. 12 Закона РФ N 3266-1 образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательное учреждение является юридическим лицом (п. 2 ст. 12 Закона РФ N 3266-1). Понятие юридического лица приведено в п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ.

Подпунктом 3 п. 4 ст. 12 Закона РФ N 3266-1 к образовательным учреждениям отнесены в том числе учреждения высшего профессионального и послевузовского профессионального образования.

Правовое регулирование отношений в области высшего и послевузовского профессионального образования осуществляется Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании", другими законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами (п. 1 ст. 1 Федерального закона N 125-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ высшим учебным заведением является образовательное учреждение, учрежденное и действующее на основании законодательства РФ об образовании, имеющее статус юридического лица и реализующее в соответствии с лицензией образовательные программы высшего профессионального образования.

Исходя из вышеизложенного, поскольку образовательное учреждение за границей не является образовательным учреждением, действующим на основании законодательства РФ, по нашему мнению, предоставление работнику стандартного налогового вычета будет неправомерным.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

27.01.2010