Организация приобрела специальное транспортное средство (снегоуборочную машину). В связи с этим был заключен договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств с условием об ограниченном использовании техники. В каком порядке следует признавать страховую премию по данному договору, если она внесена разовым платежом, в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль: списать единовременно в момент уплаты, распределить относительно срока действия договора (1 год) или же относительно периода страхования (3 месяца)?
Ответ: В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" срок действия договора ОСАГО составляет один год.
Вместе с тем страхование ответственности владельцев специальной техники, которая подлежит использованию исключительно в определенный период календарного года (летний или зимний сезон), имеет свои особенности. А именно ст. 16 Федерального закона N 40-ФЗ допускает возможность заключения договора обязательного страхования с учетом такого фактора, как ограниченное использование транспортных средств. Ограниченным использованием транспортных средств, находящихся в собственности или во владении юридических лиц, признается их сезонное использование в течение шести и более месяцев в календарном году. В этом случае размер страховой премии определяется с применением специальных коэффициентов и получается ниже премии, рассчитанной по технике с круглогодичным циклом использования, а период использования специальной техники указывается в договоре (страховом полисе) на основании Постановления Правительства РФ от 08.12.2005 N 739 "Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения страховщиками при определении страховой премии". Однако это не означает, что срок действия договора становится равным периоду страхования гражданской ответственности владельца техники. Договор ОСАГО считается заключенным на один год (п. 1 ст. 10 Федерального закона N 40-ФЗ), но страховая защита владельцу транспортного средства предоставляется только в период (сезон) непосредственного использования данной техники.
В связи с этим бухгалтерский и налоговый учет страховой премии формируется следующим образом. Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) затраты на страхование списываются с указанного счета в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. По нашему мнению, данное положение позволяет организации распределять в бухгалтерском учете затраты на страхование в течение периода действия страховой защиты (то есть периода фактического использования транспортного средства).
В налоговом учете дело обстоит иначе. Так, расходы по обязательным видам страхования, установленные ст. 263 Налогового кодекса РФ, включаются в состав прочих расходов в порядке, установленном п. 6 ст. 272 НК РФ. Согласно этой норме по договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода, сумма страховой премии признается равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (при условии, что она перечислена в страховую компанию разовым платежом). Таким образом, для целей налогообложения страховую премию следует распределять в течение года. В этом заключается отличие требований бухгалтерского и налогового законодательства.
М. О.Денисова
Консалтинговая группа "Аюдар"
27.01.2010