Организация строит с привлечением подрядных организаций спорткомплекс, который в дальнейшем предполагается использовать для оказания услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в спортивных секциях. Вправе ли организация принять НДС к вычету по недостроенному объекту?

Ответ: Сама деятельность по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях налогом на добавленную стоимость не облагается (пп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 14.10.2004 N 03-04-11/166).

По общему правилу при приобретении организацией основного средства для использования в деятельности, не облагаемой НДС, предъявленная сумма НДС должна учитываться в стоимости этого основного средства (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В свою очередь для правомерного вычета по НДС необходимо выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС;

- в наличии правильно оформленные счета-фактуры;

- товары (работы, услуги) приняты на учет.

Причем НК РФ прямо предусмотрено, что при приобретении организацией объектов незавершенного капитального строительства суммы НДС, предъявленные подрядчиками, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, первичных документов и принятия на учет работ, выполненных этими подрядными организациями (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемом случае спорткомплекс не сдан в эксплуатацию, значит, деятельность, не подлежащая налогообложению на основании ст. 149 НК РФ, не может еще осуществляться. Существующее у организации намерение такую деятельность вести не отвечает критерию для включения НДС, предъявленного подрядной организацией, в стоимость недостроенного объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Поэтому при наличии счета-фактуры, выставленного подрядчиком, и первичных документов, а именно: акта о приемке выполненных работ по форме N КС-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100) и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100) все условия для вычета организацией будут соблюдены (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

И только в случае дальнейшего использования спорткомплекса для реализации услуг по проведению спортивных занятий с детьми организация должна будет восстановить принятый к вычету НДС (пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

К аналогичным выводам пришел и суд, рассматривая подобную ситуацию (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2009 N А52-902/2009).

Кроме того, налоговая служба рекомендует также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования одновременно как в облагаемых налогом, так и в не подлежащих налогообложению операциях, предъявленный продавцами (подрядчиками) НДС принимать к вычету в полном объеме (Письмо ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@). После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, организация вправе принять НДС к вычету по недостроенному объекту, несмотря на его целевое назначение - использование в деятельности, не подлежащей обложению НДС.

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

26.01.2010