Задолженность по заработной плате работников организации взыскивалась с ее счета приставами-исполнителями на основании судебных решений. При проведении проверки налоговый орган доначислил организации не удержанный с этих выплат НДФЛ, пени и штраф по ст. 123 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять и удерживать из средств, выплачиваемых физическим лицам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги (ст. 24 НК РФ).
Исходя из положений п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание с работника начисленной суммы налога производится организацией - налоговым агентом за счет средств, выплачиваемых работнику либо по его поручению третьим лицам. Налоговый агент обязан перечислить удержанный НДФЛ в бюджет для доходов в денежной форме:
- в день получения в банке наличных денег для выплаты дохода;
- в день перечисления денег на банковский счет налогоплательщика либо по его поручению на банковский счет третьего лица;
- в иных случаях - на следующий день после получения налогоплательщиком дохода.
А для доходов в натуральной форме либо в виде материальной выгоды - на следующий день после удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Из вышеприведенных норм следует, что налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет только удержанный ими НДФЛ. Уплата же налога за счет налогового агента прямо запрещена НК РФ (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Если же у налогового агента нет возможности удержать исчисленный налог, то он обязан в течение одного месяца с момента возникновения таких обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, вменяется налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать налог у налогоплательщика. То есть удержание может производиться только из выплаченных налогоплательщику денег.
В данном случае у организации не было возможности исполнить обязанность по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет, поскольку организация - налоговый агент самостоятельно не производила выплат физическим лицам, так как выплаты работникам осуществлялись через подразделения службы судебных приставов-исполнителей.
Поэтому у налогового органа не было оснований для привлечения организации к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неперечисление НДФЛ с суммы заработной платы, взысканной службой судебных приставов-исполнителей.
Кроме того, поскольку нормы НК РФ, регулирующие порядок уплаты налогов, установленных для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов, штраф с сумм неудержанных налогов исчислен налоговым органом неправомерно.
Таким образом, решение налогового органа о доначислении организации НДФЛ, пеней и штрафа по ст. 123 НК РФ неправомерно, поскольку заработная плата работников взыскивалась со счета организации судебными приставами-исполнителями и у нее не было возможности удержать налог, так как организация в этом случае не являлась источником фактической выплаты, то есть не производила выплаты самостоятельно (п. 1 ст. 23, ст. 24, п. п. 2, 4 ст. 226 НК РФ).
Аналогичной позиции придерживаются и суды (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 27.10.2005 N А54-1576/2005-С2; ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2007 N Ф04-120/2007(140-А45-7), от 16.02.2006 N Ф04-6114/2005(19773-А45-7), ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08).
Н. Р.Неретина
Издательство "Главная книга"
26.01.2010