В организации принято решение о ликвидации. Если денежных средств ликвидируемой организации недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", а также причитающихся пеней и штрафов, то должна ли остающаяся задолженность быть погашена учредителями (участниками) указанной организации? Данная ситуация в учредительных документах организации не урегулирована
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 49 Налогового кодекса РФ, если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 56 Гражданского кодекса РФ учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ либо учредительными документами юридического лица.
Если несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками), собственником имущества юридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.
С 01.01.2010 вступает в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).
В Законе N 212-ФЗ отсутствуют специальные случаи исполнения обязанности по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, аналогичные указанному в п. 2 ст. 49 НК РФ.
Следует отметить, что Закон N 212-ФЗ не относится к налоговому законодательству, а НК РФ - к законодательству о страховых взносах.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, если денежных средств ликвидируемой организации недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате страховых взносов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность не должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации, за исключением случаев, если несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками).
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
25.01.2010