По результатам проведения налоговой проверки организации, являющейся плательщиком ЕСХН, налоговый орган принял решение о доначислении налога на прибыль, НДС и налога на имущество. Основанием для принятия решения послужило то, что в спорный период доля дохода организации от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%. При этом налоговый орган исходил из того, что при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) необходимо учитывать также доходы от сдачи в аренду сельскохозяйственной техники. Сдача в аренду указанной техники в данной ситуации является разовой операцией для организации. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

При этом п. 2 данной статьи установлено, что в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

В силу п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу в составе доходов учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Из данной нормы следует, что право собственности на переданное в аренду имущество остается у арендодателя, а значит, исходя из смысла п. 1 ст. 39 НК РФ передача имущества в аренду не является реализацией товаров и услуг.

Кроме того, согласно п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) являются внереализационными.

Из буквального толкования п. 2 ст. 346.2 НК РФ следует, что в данном случае учету подлежат только доходы от реализации товаров (работ, услуг), внереализационные доходы не учитываются.

Таким образом, при определении доли доходов, полученных организацией от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, в общем объеме доходов, полученных ею от реализации, в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) доходы от сдачи имущества в аренду не включаются. Данный вывод подтверждается как позицией финансового ведомства (см., например, Письма Минфина России от 17.07.2009 N 03-11-06/1/36, от 14.07.2009 N 03-11-06/1/32, от 21.03.2005 N 03-03-02-04/1-79), так и судебной практикой (Определение ВАС РФ от 27.06.2008 N 8053/08).

Учитывая изложенное, решение налогового органа является неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

25.01.2010