Организация планирует направлять работника в командировку в начале 2010 г. Локальным нормативным актом установлена норма суточных из расчета 350 руб. в день. Иногда суточные командированному работнику будут выплачиваться в большей сумме. Каков порядок исчисления страховых взносов с сумм выплаченных суточных?

Ответ: Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ работодатель при направлении работника в командировку обязан возмещать ему расходы по проезду, по найму жилья, дополнительные расходы (суточные) и иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения определяются коллективным договором либо локальным нормативным актом. До 2010 г. суммы возмещения в связи с командировкой в пределах этих норм не облагались ЕСН и взносами в ПФР (ст. 238 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010), Письма Минфина России от 23.03.2009 N 03-04-06-02/20, от 02.03.2009 N 03-04-06-02/15).

С 01.01.2010 вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (ст. 62 Федерального закона N 212-ФЗ). Указанный Закон заменяет начисление и уплату ЕСН страховыми взносами (ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ст. 1 Федерального закона N 212-ФЗ).

Объектом начисления страховых взносов признаются, в частности, выплаты работникам, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ). При этом страховыми взносами не облагаются выплаты, указанные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, в том числе командировочные расходы. Необходимость соблюдении каких-либо нормативов в Федеральном законе N 212-ФЗ не уточняется (ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Между тем положения ТК РФ, обязывающие устанавливать нормы возмещаемых расходов на командировки, не изменились. Поэтому для освобождения командировочных расходов от начисления страховых взносов в 2010 г. необходимы, кроме коллективного договора или локального нормативного акта, устанавливающего нормы возмещения командировочных расходов, следующие документы (п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749):

- авансовый отчет;

- отчет о проделанной в командировке работе.

Также следует оформить командировочное удостоверение (форма N Т-10, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1), в котором указываются даты отъезда и приезда (п. 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки).

Таким образом, с 01.01.2010 возмещение работнику командировочных расходов не облагается страховыми взносами при условии установления норматива этих расходов в коллективном договоре или локальном нормативном акте и наличии подтверждающих документов. Если норматив превышен, то страховые взносы начисляются с суммы превышения суточных над установленным нормативом.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

25.01.2010