Организация приобрела право на использование программы для ЭВМ. Стоимость была учтена в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в периоде приобретения. Однако до настоящего времени программа в деятельности организации не используется. Вправе ли организация учесть данные расходы до начала использования программы?

Ответ: Порядок определения расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, установлен ст. 252 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, учитываемым при налогообложении налогом на прибыль и связанным с производством и реализацией, относятся расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателями.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

ВАС РФ неоднократно указывал, что экономическая обоснованность расходов определяется целевой направленностью на получение дохода в результате всей хозяйственной деятельности, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (Определение ВАС РФ от 19.01.2009 N 17071/08).

Соответственно, при определении экономической обоснованности расходов необходимо учитывать направленность (цель) произведенных расходов, а не факт непосредственного использования приобретенного имущества в деятельности налогоплательщика.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, стоимость приобретенного права на использование программы для ЭВМ организация вправе учесть в расходах до начала ее использования (пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Стоит отметить, что суды занимают аналогичную позицию (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2009 N А45-9268/2007, ФАС Московского округа от 13.12.2007 N КА-А40/11973-07). Разделяет эту точку зрения и Минфин России (Письмо от 14.04.2006 N 03-03-04/1/337).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

25.01.2010