В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган увеличил базу по налогу на прибыль на суммы, перечисленные головному подразделению организации от филиала, уплачивающего ЕНВД. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247 Налогового кодекса РФ). При этом к доходам относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ):

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Таким образом, для того чтобы суммы, перечисленные филиалом, облагать налогом на прибыль, они должны быть признаны либо доходами от реализации, либо внереализационными доходами (ст. ст. 249, 250 НК РФ).

Средства, перечисленные со счетов филиала на счета головного подразделения организации, не образуют у него самостоятельного дохода, а значит, налогом на прибыль облагаться не должны.

Кроме того, уплата организацией ЕНВД предусматривает ее освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Следовательно, доход филиала организации, переведенного на уплату ЕНВД, не облагается налогом на прибыль, даже если он перечисляется головному подразделению организации, в силу прямого указания закона, поскольку с него филиалом рассчитывается и уплачивается единый налог.

Стоит отметить, что суды в данном споре также встают на сторону налогоплательщика (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.11.2009 N А46-8897/2009).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

25.01.2010