Физическое лицо - пенсионер приобрело квартиру. При этом договор купли-продажи и свидетельство о государственной регистрации оформлены в 2009 г. Вправе ли оно получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 января 2010 г. N 20-14/4/005385

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн руб.

Пункт 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес изменения в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, увеличив имущественный налоговый вычет с 1 млн до 2 млн руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.

При этом в п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и других документов) при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета (1 млн или 2 млн руб.), на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на данный имущественный налоговый вычет.

Следовательно, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., в случае если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 г.

Таким образом, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на приобретенный жилой объект, возникшее начиная с 1 января 2008 г. При этом уменьшение налоговой базы на указанный имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Кроме того, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении указанного имущественного налогового вычета за любой налоговый период начиная с периода, в котором возникло право на его получение.

Если договор купли-продажи квартиры и свидетельство о государственной регистрации права собственности на нее оформлены в 2009 г., то физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение квартиры, по доходам начиная с 2009 г.

На основании п. 3 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты предоставляются плательщикам НДФЛ, если их доходы облагаются по налоговой ставке 13%.

Следовательно, имущественные налоговые вычеты не предоставляются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены ставки, отличные от ставки, установленной в п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), а также по доходам, которые освобождены от обложения НДФЛ.

Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, не подлежат обложению НДФЛ. Об этом сказано в п. 2 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет за 2009 г. и последующие при условии получения им в указанные периоды доходов, облагаемых по ставке 13%, то есть иных, чем пенсия.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Е. А.ОСТАНИНА

22.01.2010