По договору морского агентирования агент получил от принципала денежную сумму на осуществление агентских расходов по оплате услуг инфраструктуры порта. Подлежит ли данная сумма включению в доходы агента в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Согласно ст. 232 Кодекса торгового мореплавания РФ по договору морского агентирования морской агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению и за счет судовладельца юридические и иные действия от своего имени или от имени судовладельца в определенном порту или на определенной территории.

В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ предусматривается, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Поскольку денежная сумма, переданная от судовладельца агенту, не является агентским вознаграждением, а предназначается для осуществления агентских расходов, она подпадает под положения пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, денежная сумма на осуществление агентских расходов по оплате услуг инфраструктуры порта включению в доходы агента в целях исчисления налога на прибыль не подлежит.

В. В.Половинка

Минфин России

22.01.2010