Буксирное судно, принадлежащее Турецкой Республике, осуществило буксировку российского танкера через пролив Босфор. Вправе ли российская организация учесть затраты на буксировку при исчислении налога на прибыль организаций?

Ответ: В соответствии со ст. 225 Кодекса торгового мореплавания РФ по договору буксировки владелец одного судна обязуется за вознаграждение буксировать другое судно или иной плавучий объект на определенное расстояние (морская буксировка) либо для выполнения маневров на акватории порта, в том числе для ввода судна или иного плавучего объекта в порт либо вывода их из порта (портовая буксировка).

Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль.

Статьей 247 НК РФ предусматривается, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ устанавливается, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

Поскольку услуги буксировки связаны с услугами по перевозке грузов, оказываемыми российской организацией посредством эксплуатации танкера, данные услуги являются услугами, связанными с производством и реализацией.

Таким образом, российская организация вправе учесть затраты на буксировку при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Е. В.Соснов

Минфин России

22.01.2010