Буксирное судно, принадлежащее Турецкой Республике, осуществило буксировку российского танкера через пролив Босфор. Подлежит ли данная услуга обложению НДС?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ устанавливается, что объектом налогообложения признается реализация услуг на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Пунктом 5 ст. 38 НК РФ устанавливается, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В соответствии со ст. 225 Кодекса торгового мореплавания РФ по договору буксировки владелец одного судна обязуется за вознаграждение буксировать другое судно или иной плавучий объект на определенное расстояние (морская буксировка) либо для выполнения маневров на акватории порта, в том числе для ввода судна или иного плавучего объекта в порт либо вывода их из порта (портовая буксировка).

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога.

Пунктом 2 ст. 161 НК РФ предусматривается, что налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации услуги у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц.

В соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации оказание услуг по буксировке российского судна турецким судном объектом налогообложения по НДС не является.

Е. В.Соснов

Минфин России

22.01.2010