При проведении внутреннего контроля выявлено, что счет-фактура при реализации сырья, ввезенного ранее на территорию Российской Федерации, заполнен некорректно (отсутствует информация о номере таможенной декларации). Покупателем сырье используется в деятельности, облагаемой НДС, счет-фактура отражен в книге покупок, сумма НДС принята к налоговому вычету. Какие действия должен предпринять покупатель, чтобы избежать разногласий с контролирующими органами при проведении мероприятий налогового контроля: восстановить сумму НДС, попросить продавца заменить полученный счет-фактуру или совершить какие-либо иные действия? Сырье ввезено не из стран Таможенного союза. Свои действия продавец объясняет тем, что графа 7 в декларации на товары не заполнена. Как следовало в данном случае заполнить графу 11 счета-фактуры?

Ответ: Учитывая мнение ФНС России, покупателю ранее ввезенного в РФ сырья, при реализации которого в счете-фактуре отсутствовала информация о номере таможенной декларации, никакие действия предпринимать в данной ситуации не нужно. По данному счету-фактуре сумму НДС покупатель вправе принять к налоговому вычету, не опасаясь разногласий с контролирующими органами при проведении налоговой проверки.

Продавец товара отражает в счете-фактуре номер ДТ, указанный в графе A основного и добавочного листов декларации, после второй разделительной полосы.

Обоснование: В силу п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны страна происхождения товара (пп. 13), номер таможенной декларации (пп. 14).

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137), указано: при обнаружении в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах ошибок, не препятствующих инспекции идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Порядок восстановления суммы НДС предусмотрен п. 3 ст. 170 НК РФ. Данным пунктом не предусмотрено восстановление НДС в подобной ситуации.

Исходя из вышесказанного неотражение в счете-фактуре номера таможенной декларации не препятствует налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование сырья, его стоимость, ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.

Следовательно, покупателю сырья никакие действия предпринимать в данном случае не нужно. По данному счету-фактуре сумму НДС покупатель вправе принять к налоговому вычету, не опасаясь разногласий с контролирующими органами при проведении налоговой проверки.

Данный вывод подтверждается Письмом ФНС России от 30.08.2013 N АС-4-3/15798 и Постановлением ФАС Поволжского округа от 06.10.2011 по делу N А55-1733/2011.

Что касается заполнения таможенной декларации, то следует отметить следующее:

- таможенная декларация на товары заполняется в порядке, установленном Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257, редакция от 03.07.2013 (далее - Инструкция);

- порядок заполнения граф декларации должностным лицом таможенного органа закреплен в разд. XI Инструкции (п. п. 42 - 43).

Согласно пп. 1 п. 43 Инструкции в первой строке графы A основного и добавочных листов ДТ указывается регистрационный номер ДТ по следующей схеме:

XXXXXXXX/XXXXXX/XXXXXXX

-------- ------ -------,

1 2 3

где элемент 1 - код таможенного органа, зарегистрировавшего ДТ, в соответствии с Классификаторами таможенных органов, применяемыми в государствах - членах Таможенного союза.

При декларировании товаров в Республике Беларусь и Республике Казахстан указывается пятизначный код таможенного органа, зарегистрировавшего ДТ, в соответствии с Классификаторами таможенных органов, применяемыми в Республике Беларусь и Республике Казахстан;

элемент 2 - дата регистрации ДТ (день, месяц, две последние цифры года);

элемент 3 - порядковый номер ДТ, присваиваемый по журналу регистрации ДТ таможенным органом, зарегистрировавшим ДТ (начинается с единицы с каждого календарного года).

Все элементы указываются через знак разделителя "/", пробелы между элементами не допускаются.

Регистрационный номер ДТ вносится (проставляется) в первую строку графы A основного и добавочных листов ДТ и в верхний угол каждого экземпляра дополнения, если дополнение используется, и заверяется подписью должностного лица, зарегистрировавшего ДТ, с проставлением оттиска личной номерной печати.

В графе 7 ДТ указывается код особенности декларирования товаров в соответствии с Классификатором особенностей таможенного декларирования товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378.

Таким образом, продавец товара отражает в счете-фактуре номер ДТ, указанный в графе A декларации, после второй разделительной полосы.

Данная позиция подтверждается в Письме ФНС России от 30.08.2013 N АС-4-3/15798.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.12.2013