Организация является собственником жилой квартиры, полученной по договору участия в долевом строительстве. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы на покупку квартиры, оплату государственной пошлины за оформление сделок по ней и коммунальные услуги в период до реализации квартиры? Учитываются ли в целях налога на прибыль проценты за пользование заемными средствами, полученными на приобретение квартиры?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 января 2010 г. N 16-15/004768

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав и сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Следовательно, для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль в момент реализации прав на приобретенную квартиру в составе доходов отражается выручка от реализации имущественных прав в созданном объекте, а в составе расходов - расходы по приобретению и реализации указанных прав. В этих расходах могут учитываться затраты, связанные с содержанием квартиры в период до реализации. При этом расходы должны соответствовать критериям признания затрат в целях налогообложения прибыли, определенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии со ст. 265 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся, в частности, затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 Налогового кодекса РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного), начисленные за фактическое время пользования заемными средствами.

На основании ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для приобретения имущественных прав на жилую квартиру, предназначенную для последующей реализации, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов с учетом положений ст. ст. 252, 269 и 272 НК РФ.

Основание: Письма Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/4/76, от 07.05.2007 N 03-03-06/1/262 и от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

21.01.2010