Организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, в связи с тяжелым финансовым положением была вынуждена продать принадлежащий ей земельный участок. Доля дохода от продажи участка составила 80 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). Утратила ли организация право на применение ЕСХН?

Ответ: В силу п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

Пункт 2 данной статьи предусматривает, что в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

В силу п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Пунктом 3 ст. 38 НК РФ для целей НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

На основании приведенных норм Минфин России делает вывод, согласно которому выручка от реализации основных средств включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога (Письма от 15.06.2009 N 03-11-06/1/22, от 17.02.2009 N 03-11-06/1/07, от 09.11.2009 N 03-03-06/1/731).

При этом п. 4 ст. 346.3 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика единого сельскохозяйственного налога от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения.

Таким образом, руководствуясь позицией Минфина России, можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае организация утратила право на применение ЕСХН.

Однако по данному вопросу есть и другая позиция. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 03.03.2009 N А55-9973/2008 указал, что законодатель разделяет понятие доходов от реализации, в общем объеме которых согласно положениям п. 2 ст. 346.2 НК РФ и высчитывается доля доходов от реализации продукции сельскохозяйственного назначения, и понятие внереализационных доходов, которые входят в налоговую базу, но никакого влияния на решение вопроса о правомерности применения единой системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей не оказывают. Общество не осуществляет продажу объектов недвижимости на систематической основе, в связи с чем в данном случае неприменим п. 4 ст. 346.3 НК РФ, в соответствии с которым если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров составила менее 70 процентов, то такой налогоплательщик считается утратившем право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущены нарушение указанного ограничения и несоответствие указанным требованиям.

Внереализационные доходы и операционные доходы учитываются в бухгалтерском учете отдельно и не могут относиться к доходам от реализации товаров. Поэтому поступления от продажи основных средств не могут относиться к выручке от продажи продукции и товаров, а значит, организация не утратила право на применение ЕСХН.

Учитывая изложенное, право организации на применение ЕСХН придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

21.01.2010