Относятся ли к расходам на оплату труда организации, применяющей УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), удержания из заработной платы ее работников в виде НДФЛ и алиментов?

Ответ: Согласно пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций в ст. 255 НК РФ, в соответствии с которой к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Что касается алиментов, необходимо отметить следующее. В соответствии со ст. 82 Семейного кодекса РФ и п. 1 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841, удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной формах.

Таким образом, можно заключить, что указанные суммы изначально являются частью дохода работника от выполнения трудовых обязанностей и, соответственно, расходом работодателя на оплату труда, что позволяет учитывать их при определении налоговой базы в соответствии с положениями ст. ст. 255 и 346.16 НК РФ.

Подобные разъяснения были даны Минфином России в Письмах от 25.06.2009 N 03-11-09/225 и от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159, а также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.11.2007 N Ф08-7065/2007-2509А.

При этом на основании Письма Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-09/225 обращаем внимание на то, что сумму удержанного НДФЛ следует отражать в Книге учета доходов и расходов налогоплательщика не по статье "расходы на уплату налогов", а по статье "расходы на оплату труда".

А. В.Петрова

Старший аудитор

ООО "Национальная

Аудит-Консалтинговая Фирма"

21.01.2010