Организация предполагает в 2010 г. осуществлять доплаты стимулирующего характера работникам за счет средств фондов специального назначения, формируемых после уплаты налога на прибыль. Признаются ли такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ под заработной платой (оплатой труда работника) понимается:

- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Об этом говорится в ст. 135 ТК РФ.

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ начисления стимулирующего характера относятся к расходам на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ). При этом в п. 22 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2010 г.

Организация, производящая выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признается плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, система оплаты труда, включая доплаты стимулирующего характера, устанавливается коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом работодателя в соответствии с трудовом договором.

Следовательно, доплаты работникам стимулирующего характера, в том числе за счет средств фондов специального назначения, должны предусматриваться трудовым или коллективным договором. Указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в 2010 г. исходя из их сумм и тарифа страховых взносов в размере, предусмотренном ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. Основание - ч. 1 ст. 7 и ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. Страховые взносы начисляются до тех пор, пока суммы выплат, исчисленные нарастающим итогом с начала расчетного периода, не превысят 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ, размер которой определяется Правительством РФ. Это следует из ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 НК РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Суммы доплат стимулирующего характера, выплачиваемые за счет фондов средств специального назначения, не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль, а следовательно, не признавались объектом налогообложения по ЕСН. Основание - п. п. 1 и 3 ст. 236 и п. 22 ст. 270 НК РФ. Аналогичный вывод был изложен, например, в Письме Минфина России от 30.03.2007 N 03-04-06-02/50.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.01.2010