Организация предполагает в 2010 г. осуществить проведение корпоративного праздника в ресторане по случаю своего юбилея. Являются ли расходы на его проведение объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ?

Ответ: Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2010 г.

Организация, производящая выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признается плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Поскольку расходы организации на проведение корпоративного праздника не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), они объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ не являются.

Кроме того, в базу для исчисления страховых взносов включаются только такие выплаты в натуральной форме, которые произведены в пользу конкретного физического лица, тогда как в случае проведения корпоративного праздника в ресторане установить, какая часть стоимости потребленных продуктов приходится на конкретного участника праздника в отдельности, то есть определить объект обложения страховыми взносами в отношении каждого из них, невозможно.

Следовательно, оснований для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с расходов, связанных с проведением в 2010 г. корпоративного праздника, не имеется.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Расходы, связанные с празднованием юбилея организации, также не признавались объектом налогообложения по ЕСН, так как согласно п. п. 1 и 3 ст. 236 и п. 1 ст. 252 НК РФ они при исчислении налога на прибыль не учитывались как экономически необоснованные, в связи с тем что не являлись расходами, связанными с осуществлением деятельности, исключительно направленной на получение дохода, и, кроме того, неправомерно было их рассматривать также в качестве расходов на рекламные мероприятия, как не отвечающих требованиям п. 4 ст. 264 НК РФ и понятию "реклама", установленному Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". Такая позиция была изложена в Письме Минфина России от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.01.2010