Организация-лизингополучатель, не являющаяся собственником объекта недвижимого имущества, включенного в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации по состоянию на 1 января 2014 г., учитывает у себя на балансе указанный объект согласно договору лизинга. При этом указанный объект находится в собственности лизингодателя. Должна ли организация уплачивать налог на имущество организаций в отношении указанного объекта по кадастровой стоимости?

Ответ: Организация-лизингополучатель, не являющаяся собственником, но являющаяся балансодержателем объекта недвижимого имущества, включенного в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации по состоянию на 1 января 2014 г., должна уплачивать налог на имущество организаций в отношении указанного объекта по кадастровой стоимости.

Обоснование: Согласно ст. 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, за исключением организаций, не признаваемых данной статьей НК РФ налогоплательщиками налога.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Таким образом, за исключением случаев, предусмотренных ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ, признаваемое объектом налогообложения имущество подлежит налогообложению у балансодержателя.

Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ) в ст. 12 НК РФ и гл. 30 НК РФ внесены изменения.

При этом согласно ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ он вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением ст. ст. 2 и 3, вступающих в силу с 1 января 2014 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

Федеральный закон N 307-ФЗ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru 03.11.2013.

Таким образом, положения ст. ст. 2 и 3 Федерального закона N 307-ФЗ вступают в силу с 1 января 2014 г.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона N 307-ФЗ ст. 375 НК РФ изложена в новой редакции, согласно которой налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей НК РФ.

При этом налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении перечисленных в данном пункте ст. 378.2 НК РФ видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В силу п. 2 ст. 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, объект, включенный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ, в котором принят нормативный акт, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, должен облагаться по кадастровой стоимости.

При этом в соответствии с пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого имущества, если иное не предусмотрено гл. 30 НК РФ.

Учитывая положения ст. ст. 373 и 374 НК РФ, имущество, являющееся объектом налогообложения, подлежит налогообложению у балансодержателя, за исключением случаев, предусмотренных ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Таким образом, положения пп. 3 п. 12 вступающей в силу с 1 января 2014 г. ст. 378.2 НК РФ не изменяют условия признания организации налогоплательщиком налога на имущество организаций.

Поэтому организация-лизингополучатель, не являющаяся собственником, но являющаяся балансодержателем объекта недвижимого имущества, включенного в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации по состоянию на 1 января 2014 г., должна уплачивать налог на имущество организаций в отношении указанного объекта по кадастровой стоимости.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.12.2013