Организация осуществляет выплату подъемных работникам, с которыми заключен трудовой договор, при их переезде на новое место жительства в связи с трудоустройством на работу в одном из своих обособленных подразделений. Признаются ли такие выплаты в 2010 г. объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ?

Ответ: В Трудовом кодексе РФ не содержится понятия "подъемные". Между тем в Письмах Минфина России от 22.05.2007 N 03-04-06-01/152, от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255 разъяснялось, что под подъемными следует понимать компенсацию расходов по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходов по обустройству на новом месте жительства, а в Письме Минфина России от 26.05.2008 N 03-04-06-01/140 указывалось, что для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ под подъемными следует понимать суммы компенсационного характера, выплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации при переезде работника на работу в другую местность (подъемное пособие).

Согласно ст. 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в частности, в случае переезда на работу в другую местность.

При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. Об этом говорится в ст. 169 ТК РФ.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2010 г.

Организация, производящая выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признается плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Таким образом, выплаты подъемных работникам, с которыми заключен трудовой договор, при их переезде по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность, произведенные в пределах норм, установленных соглашением сторон трудового договора, в целях Закона N 212-ФЗ также признаются компенсационными.

С 1 января 2010 г. указанные выплаты освобождаются от обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 НК РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. При этом вышеуказанные выплаты от обложения ЕСН также освобождались на основании положений пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСН налоговыми органами будет осуществляться еще в течение трех лет после отмены налога (ст. 113 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.01.2010