Организация имеет обособленные подразделения, расположенные как на территории РФ, так и за ее пределами. В каком порядке в 2010 г. указанные подразделения исполняют обязанности по исчислению и уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, с которыми заключен трудовой договор, в случае если они имеют отдельный баланс и расчетный счет?

Ответ: Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2010 г.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяются ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 9 данной статьи плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета:

- до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования;

- до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования РФ.

Указанные расчеты представляются по форме, утверждаемой Минздравсоцразвития России (п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321).

Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н, который вступил в силу с 1 января 2010 г.

Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС РФ) утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н, который вступил в силу с 1 января 2010 г.

Расчеты по указанным формам представляются начиная с представления отчетности за I квартал 2010 г.

Частью 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ установлено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено ч. 14 данной статьи.

Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (ч. 12 данной статьи).

Согласно ч. 14 указанной статьи при наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.

Таким образом, с 1 января 2010 г. расположенные на территории РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по исчислению и уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также представлению расчетов по страховым взносам в органы контроля за их уплатой по месту своего нахождения.

Указанные обособленные подразделения уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения. Они исчисляются исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, относящихся к этим обособленным подразделениям. Это следует из норм ч. 1 ст. 8 и ч. 12 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Что касается обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, то вышеуказанные обязанности исполняются организацией по месту своего нахождения.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Уплата ЕСН обособленными подразделениями осуществлялась в аналогичном порядке в соответствии с положениями п. 8 ст. 243 НК РФ. Контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСН налоговыми органами будет осуществляться еще в течение трех лет после отмены налога (ст. 113 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.01.2010