Подлежат ли в 2010 г. обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей российских судов заграничного плавания морского флота?
Ответ: Пунктом 1 Распоряжения Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р (далее - Распоряжение) установлены предельные размеры норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний:
- для старшего командного состава - от 12 до 17 долл. США;
- для остального командного состава - от 11 до 14 долл. США;
- для рядового состава - от 8 до 10 долл. США.
Указанные выплаты производятся за каждые сутки заграничного плавания независимо от его продолжительности и относятся на эксплуатационные расходы предприятий-судовладельцев.
Конкретный размер выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов устанавливается предприятием-судовладельцем в соответствии с п. 1 Распоряжения с учетом классификации и вида флота. Установленные в п. 1 Распоряжения выплаты иностранной валюты взамен суточных производятся за счет средств предприятий-судовладельцев (п. п. 2 и 3 Распоряжения).
Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2010 г.
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признаются плательщиками страховых взносов на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).
Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. Исключение составляют, в частности, выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
Таким образом, с 1 января 2010 г. выплаты иностранной валюты взамен суточных, произведенные в пользу членов экипажа российских судов заграничного плавания, от обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не освобождаются.
Такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ в 2010 г. исходя из их величины и тарифа страховых взносов в размере, предусмотренном ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. Основание - ч. 1 ст. 7 и ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. Страховые взносы начисляются до тех пор, пока суммы выплат, исчисленные нарастающим итогом с начала расчетного периода, не превысят 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. При этом регрессивная шкала начисления страховых взносов не применяется. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ, размер которой определяется Правительством РФ. Это следует из ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.
До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу.
Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 13.07.2007 N 03-04-06-02/139, вышеуказанные выплаты в качестве компенсационных не рассматривались, а признавались доплатой к заработной плате за особые условия труда, учитываемой в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль. Следовательно, такие выплаты являлись объектом налогообложения по ЕСН на основании п. п. 1 и 3 ст. 236 и п. 3 ст. 255 НК РФ.
Позиция финансового ведомства расходилась со сложившейся судебной практикой (Постановления Президиума ВАС РФ от 04.04.2006 N 13692/05 по делу N А73-435/2005-16 и от 04.04.2006 N 12992/05 по делу N А73-442/2005-10, ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2005 по делу N А42-2733/2005-15). Противоположная точка зрения основывалась на том, что такие выплаты являлись компенсационными, связанными с исполнением членами экипажей своих трудовых обязанностей, освобождаемыми от обложения ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСН налоговыми органами будет осуществляться еще в течение трех лет после отмены налога (ст. 113 НК РФ).
С вступлением с 1 января 2010 г. в силу Закона N 212-ФЗ повода для споров по вопросу обложения выплат в иностранной валюте взамен суточных страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не будет.
Е. Н.Юрова
Референт государственной
гражданской службы РФ
1 класса
21.01.2010